消费税资料

Annette Nellen教授

1. 在美国，这并不是一个全新的想法

在1789年美国宪法获得批准之前，发表了一系列被称为《联邦党人文集》的论文。有趣的是，第21号论文，据称是亚历山大·汉密尔顿（Alexander Hamilton）写的，讨论了消费税的好处。

“这是对消费品征税的一个明显优势，因为它本身就含有防止过度消费的保障。他们规定了自己的限制，如果不突破这个限制，就不会破坏提议的目的——即增加税收。在这个问题上，有句话说得很机智：“在政治算术中，二加二不等于四。”如果关税太高，就会减少消费；收藏品被避开了；当它们被限制在适当和适度的范围内时，给财政部带来的收益就不会那么大。这就形成了一个完全的屏障，防止这个阶级的税收对公民的任何物质压迫，这本身就是对征税权力的自然限制。”

几乎所有的州和华盛顿特区都征收销售税，这是一种消费税。只有特拉华州、蒙大拿州、新罕布什尔州和俄勒冈州不征收销售税。阿拉斯加在州一级没有销售税，但在地方一级使用销售税。

2. 消费税的运作

消费税是对支出而不是对收入征税；收入在消费时纳税，而不是在储蓄时纳税。

〇消费税公式

收入=消费+储蓄

因此，消费=收入-储蓄

考虑到上述公式和美国现行的税收制度，可以得出以下几点结论：

如果对收入征税，那就意味着消费和储蓄都要征税。然而，美国的税收制度并不是对所有的收入征税。某些类型的收入，如大多数类型的附加福利，被排除在收入之外，而各种扣除，如住房抵押贷款利息、有限的医疗费用和慈善捐款，是允许的。此外，美国的所得税制度有各种鼓励储蓄的规定，例如减少资本利得收入的税收，从出售主要住宅中扣除最高25万美元的收益（如果已婚则为50万美元），以及个人退休储蓄扣除。

2)忽略可能的扣除和排除，由消费构成的税基小于由收入构成的税基。因此，要使美国的消费税增加的收入与当前的所得税一样多，似乎消费税税率必须高于当前的所得税税率。

3)如果对消费征税，可以在每个消费点征税，比如征收销售税，也可以根据收入减去储蓄按年计算。有两种方法可以用收入减去储蓄来衡量消费：a)所有收入减去储蓄（“现金流法”），或者b)仅赚取收入（“预付税款法”）。以下是一些简单的例子，使用20%的税率来说明现金流和税收预付方法对消费征税的平等性。

现金流量法：个人收入25,000美元，存入1,000美元的账户，收益为5%。1000美元的储蓄扣除产生200美元的税收优惠（1000美元x 20%的税率）。一年后，个人提取1000美元+ 50美元的利息，并在他的税基中包括1050美元，产生210美元的额外税收（1050美元× 20%）。这笔交易的净收益为1050美元- 210美元= 840美元。这种方法在美国的税收提案中使用。

提前缴税法与上述事实相同。个人为节省的1000美元支付200美元的税，因此只节省了800美元。一年后，他提取了840美元（800美元+ 5%的利息），并且没有对这些金额纳税，因此像前面的例子一样净赚840美元。这种方法在陆军统一税中使用。

对发生的消费征税当前位置与其将消费计算为收入减去储蓄，还可以通过对最终消费者购买的每一件商品和服务征税来征收消费税——即销售税。这相当于对企业向非企业的销售征税。而且，在销售税下，填写纳税表格的是企业，而不是最终的纳税人——消费者。目前在美国，大多数州的销售税制度也对企业的消费征税。因此，与增值税不同，美国的销售税是一种级联税（也就是说，由于企业缴纳销售税，它被计入零售价格，而销售税是在销售税的基础上缴纳的）。一些州通过免除制造和研发设备的销售税，部分缓解了连锁反应。然而，这些规定背后的意图通常不是减轻级联税，而是为企业在该州落户提供激励。此外，在美国，没有一个州对所有类型的消费征税。通常，食品、服务、无形资产和房地产的消费是免税的。

表明一种税是消费税的迹象-一种税是消费税的一个迹象是，它免除储蓄，对企业来说，它允许资本投资（如土地、建筑和设备）在获得时扣除，而不是在一段时间内折旧。这种费用使该投资的预期未来收入从税收中扣除（假设资产成本反映了其预期未来收入的净现值）。

消费税的主要好处-相对于不推迟消费的纳税人而言，通常被引用的消费税相对于所得税的经济好处是，消费税不会惩罚那些在早期赚取和储蓄，然后在以后几年消费的纳税人。消费税将以同样的方式对待两种消费模式的纳税人。这些纳税人在所得税下受到的不平等待遇源于这样一个事实，即早期储蓄者将为储蓄所得纳税。换句话说，早期消费者一生的收入会更少（储蓄收入更少），这将影响终生所得税，但不会影响终生消费税。因此，相对于所得税，人们认为消费税的好处是它会增加储蓄和投资。

消费税制度下的常见问题——谁是纳税人，谁是消费者？例如，谁是大学教育或儿童保育的消费者？教育是应税投资还是应税消费？是否有任何类型的消费可获豁免？例如，雇主提供的健康保险是否应该被豁免，就像在现行的所得税制度下一样——在所得税下豁免它的理由不也可以在消费税下豁免吗？[在陆军统一税（稍后讨论）下，企业不能扣除附加福利的成本。因此，这些福利是要纳税的。税率应该是累进的还是持平的？如何解决对回归性的担忧？[消费税通常被认为是累退的，这意味着相对于高收入纳税人，消费税在低收入纳税人的收入中所占的比例更大。]

3. 增值税作为一种消费税

增值税主要有三种形式：

a.信用发票增值税-这类增值税是通过对企业和消费者的所有应税采购收取增值税来计算的。公司的记录保存是相当简单的，因为它只需要建立一个程序来跟踪销售发票，显示已收取的增值税和从其他企业购买发票，显示已支付的增值税。在报告期结束时，公司只需合计每套发票，并将征收的增值税超过缴纳的增值税部分提交给政府。或者，如果支付的增值税超过收取的增值税，公司将向政府要求退还差额。从政府的角度来看，审计追踪也很简单，因为它由两种记录组成：销售发票和采购发票。在信用发票制度下，卖方通常需要在发票上写明增值税。

b.减法增值税-不按逐笔销售和逐笔购进跟踪增值税的支付和征收，而是按当期应税购进的总额汇总和减少所有销售额。其结果是企业所增加的价值，而企业所支付的增值税。增值税减法表看起来非常像所得税申报表，除了不允许扣除工资（工资是增值的）。此外，利息收入和费用也没有申报，大部分税款也没有扣除。

c.加成法增值税-该增值税将企业的增加值（如支付的工资和支付的某些税款）加上所有者利润，并将其乘以增值税率。它与增值税减法相反，不是应税销售减去应税采购等于增值税基数，而是将增值税基数的要素加在一起。

参见附录A的例子如何三种类型的增值税运作和比较零售销售税（RST）。

4. 零售销售税

如果使用零售销售税而不是增值税，则该税将由零售商收取（根据转售例外，大多数先前购买的商品将免税）。当增值税没有特殊税率或豁免时，它可以征收与最终零售销售相同的税额。

通常提到的增值税相对于RST的好处包括：

• 提高征收机会，因为增值税是在生产和分销的每个阶段征收的，而不仅仅是在最终销售给零售消费者的时候。此外，在增值税信用发票下，每个买方都可能要求卖方提供发票，以便要求抵扣已支付的增值税。这种机制可以是信用发票增值税的一种自我调节特性，而RST不存在这种特性。
• 消除企业对制造设备等非用于转售的物品支付RST所造成的连锁效应。税务机关和企业将不再需要处理只适用于特定类型项目的销售税减免。
• 消除卖方确定和记录买方是否免征销售税的负担。在增值税下，除非转让的物品是零税率或卖方免税，否则增值税是在销售商品或服务时收取的；如果买方有权获得信用证，则应由买方决定是否获得信用证。因此，增值税可以是一种更容易消除对生产商品征税的制度。
• 增值税的上述优势可能使其成为比RST更好的服务征税工具。

5. 信用发票增值税优于减法增值税的优点

•更容易使用多种税率和豁免；

•已知是GATT兼容（不清楚减去增值税）

•不是隐性税，特别是在提供给最终消费者的发票上单独说明的情况下；

•为销售和采购发票提供单独的记录保存和审计跟踪，所有发票都显示了收取或支付的增值税；

•是实施目的地原则的一种更简单的机制，因为它更容易识别出口交易（发票）并对其退税；

•实践中存在许多这种税的例子；

•因为它比减法增值税更广泛地使用，可以说，在考虑什么适合在全球经济中运营的企业时，采用它将是更合适的增值税；

•税收可以更容易地在更接近交易的时间征收；和

•对于最熟悉所得税的人来说，信用发票法可能比减法更容易理解，因为他们不太可能提出反对意见，即取消了典型的所得税扣除额，如工资和利息费用。

6. 增值税减法发票优于信用发票增值税的优点

•使用已为所得税和财务报告目的保留的记录；

•将与现有的所得税记录保存、表格和归档程序更加兼容；

•由于增值税的计算和评估方式，不太可能对州的RST造成直接干扰；

•将使各州能够增加征收的RST，因为采购可能包括减增值税（虽然这也可能与信用发票增值税一起实现，但这更明显，各州可能难以实施）（可能被纳税人视为增值税的缺点）；

•可能涉及较低的合规和管理成本，因为不需要收取最终将退还的增值税，如信用发票增值税；和

•通常被认为不太容易受到增加特别税率和豁免的影响。

附录A增值税如何运作

增值税（VAT）是对商品和服务在生产和分配的每个阶段所增加的价值征税。增值税的计算方法有三种：

1)信用发票法（欧洲常用）；

2)减法，或

3)加法法。

在一个对任何商品或服务都没有特别税率和豁免的制度中，增值税将与对相同商品和服务征收零售销售税一样多的税收收入。下面的例子说明了这个特性。

信用发票方法：

*不需要在发票上单独说明增值税，因为客户将无权获得已支付增值税的抵免。

在信用发票制度下，公司的记录保存相当简单，因为它将使用一种程序来跟踪显示已收取增值税的销售发票和显示已支付增值税的从其他企业购买的发票。在报告期结束时，公司只需合计每套发票，并将征收的增值税超过缴纳的增值税部分提交给政府。或者，如果支付的增值税超过收取的增值税，公司将要求退还差额。从政府的角度来看，审计追踪也很简单，因为它由两种记录组成：销售发票和采购发票。在信用发票制度下，卖方通常需要在发票上注明增值税的金额，而商业买家需要这样的发票，以便他们可以要求退还已支付的增值税。

减法的方法:

*纳税人的记录可能会显示购买包括增值税。因此，另一种计算方法是使用9.0909%的含税税率，而不是10%的不含税税率（适用于不含增值税的销售额的税率）：

原材料：（$110 - $0）x 9.0909% = $10第一家加工商：（$132 - $110）x 9.0909% = $ 2分销商：（$154 - $132）x 9.0909% = $ 2零售商：（$198 - $154）x 9.0909% = $ 4

总18美元

加成法增值税：加成法增值税适用于纳税人非从其他企业购买的全部投入，如员工工资、利息、业主利润（即企业增加的价值）等。这将产生与减法相同的税。例如，如果零售商收取18,000美元的销售额减去14,000美元的材料采购成本减去1,500美元的工资，其财务报表将显示净收入为2,500美元。根据减法，它的税基将是18,000 - 14,000 = 4,000美元。在加成法下，它的税基也是4000美元（工资1500美元+业主利润2500美元）。

零售销售税

有关欧盟特定增值税的信息-点击这里了解英国消费者的增值税基础知识+英国企业指南

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版权所有Annette Nellen 2000,2003。最后更新2009年11月4日。